Obecnie obowiązek podatkowy, co do zasady, powstaje zmomentem dokonania 岹ży. Nie ma generalnie znaczenia chwila wystawienia faktury. Ustawodawca ponadto umożliwił podatnikom wystawianie faktury przed dokonaniem dostawy. Faktury nie mogą być jednak wystawione wcześniej niż 30. dnia przed 岹żą.
Terminy wystawiania faktur
Fakturę, co do zasady, wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, wktórym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem ܲłܲ otrzymano całość lub część zapłaty (np.zaliczkę, przedpłatę), fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, wktórym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.
Dz
Ustawodawca określił także wniektórych przypadkach szczególne terminy wystawiania faktur. Jak wynika zart.106i ust.3, 4 i5 ustawy oVAT, fakturę wystawia się nie później niż:
- 30. dnia od dnia wykonania ܲłܲ - wprzypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych,
- 60. dnia od dnia wydania towarów - wprzypadku dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - zwyłączeniem map iulotek - oraz gazet, czasopism imagazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 iPKWiU ex 58.14.1) - przy czym wprzypadku gdy umowa będzie przewidywać rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę będzie się wystawiać nie później niż 120. dnia od pierwszego dnia wydania towarów,
- 90. dnia od dnia wykonania czynności - wprzypadku czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1) - zwyłączeniem map iulotek - oraz gazet, czasopism imagazynów (PKWiU ex 58.13.1 iPKWiU ex 58.14.1), zwyjątkiem usług, do których będzie stosowany art.28b ustawy, stanowiących import usług,
- 7. dnia od określonego wumowie dnia zwrotu opakowania - wprzypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania zwrotnego objętego kaucją, przy czym wsytuacji, gdy wumowie nie będzie określonego terminu zwrotu opakowania, fakturę będzie się wystawiać nie później niż 60. dnia od dnia wydania opakowania.
- zupływem terminu płatności - wprzypadku:
- dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
- świadczenia usług: telekomunikacyjnych iradiokomunikacyjnych, wymienionych wpoz.140-153, 174 i175 załącznikanr3 do ustawy, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług opodobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru iprzechowywania mienia, stałej obsługi prawnej ibiurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
- zwyjątkiem usług, do których stosuje się art.28b ustawy, stanowiących import usług.
Wprzepisach obowiązujących od 1 stycznia 2014r. ustawodawca określił nie tylko końcowy moment wystawienia faktury, ale też datę jej najwcześniejszego wystawienia. Obecnie faktury mogą być wystawione także 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru, wykonaniem ܲłܲ czy otrzymaniem całości lub części zapłaty. Wynika to zart.106i ust.7 ustawy oVAT. Przy czym ten termin nie dotyczy wystawiania faktur wzakresie dostawy iświadczenia usług, októrych mowa wart.19a ust.3, 4 iust.5 pkt4 ustawy, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. Chodzi tu o:
- ܲłܲ oraz dostawy towarów, dla których wzwiązku zich świadczeniem (dostawą) ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń (nie dotyczy np.wydania towaru na podstawie umowy leasingu kapitałowego lub innych umów opodobnym charakterze, które dla celów VAT uznawane są za dostawę towaru),
- dostawy mediów, usług najmu, dzierżawy, leasingu, ochrony osób, stałej obsługi prawnej ibiurowej itp.
Zatem obecnie podatnik może wystawić fakturę przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem ܲłܲ oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy jednak pamiętać, iż wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed 岹żą.
Kiedy faktura wpływa na obowiązek podatkowy?
Obecnie, zgodnie zpodstawową zasadą wyrażoną wart.19a ust.1 ustawy oVAT, obowiązek podatkowy powstaje zchwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania ܲłܲ. Tak więc zasadniczo wystawienie faktury nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego. Jednak należy podkreślić, że niekiedy wystawienie faktury przed dokonaniem 岹ży może spowodować powstanie obowiązku podatkowego. Oznacza to, że nie wkażdej sytuacji wcześniejsze wystawienie faktury może być korzystne dla wystawcy. Będzie tak np.wprzypadku dostawy mediów, bowiem przy ich 岹ży obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, zchwilą wystawienia faktury. Zatem, jeśli dostawca mediów wystawi fakturę przed ich 岹żą, to będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT zniej wynikającego.
Brak dostawy po 30 dniach od wystawienia faktury
Jak wskazano wcześniej, obecnie przepisy oVAT dopuszczają możliwość wystawienia faktury na 30 dni przed 岹żą. Jednak niekiedy może wystąpić taka sytuacja, iż po wcześniejszym wystawieniu faktury okaże się, że do 岹ży wogóle nie dosło. Wówczas powstaje wątpliwość, czy wystawca powinien anulować wystawioną fakturę, czy też ją skorygować oraz czy należy odprowadzić wykazany na niej podatek.
Możliwość anulowania faktury, choć nie wynika to wprost zprzepisów ustawy oVAT, jest wpraktyce stosowana iakceptowana przez organy podatkowe, ale tylko wówczas, gdy faktura nie została jeszcze wprowadzona do obrotu prawnego. Jeżeli jednak podatnik ją wystawił iprzekazał nabywcy, to nie może takiej faktury anulować, powinien wystawić fakturę korygującą "do zera". Jeśli podatnik korekty takiej nie dokona, to na podstawie art.108 ustawy oVAT organ podatkowy może uznać, że ma obowiązek odprowadzenia podatku należnego ztej faktury.
Warto dodać, że korektę faktury podatnik powinien także sporządzić wsytuacji, gdy do 岹ży dosło, ale został przekroczony wskazany wcześniej 30-dniowy termin.
Tak więc, pomimo że ustawodawca dał podatnikom możliwość wystawiania faktur przed dokonaniem 岹ży, to niekiedy zprawa tego należy korzystać rozsądnie.
Podstawa prawna
Ustawa zdnia 11.03.2004r. oVAT (Dz.U. z2011r. nr177, poz.1054 ze zm.)
autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa nr 48 (1089) z dnia 2014-06-16
Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl
